NIF D-5 Arrendamientos I Reconocimiento, medición y revelación de arrendamientos
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Desde el 1° de enero de 2019, es de aplicación obligatoria en México la Norma de Información Financiera D-5, Arrendamientos, emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF). Esta norma introduce un cambio importante en la manera en que las empresas reconocen, presentan y revelan los contratos de arrendamiento en sus estados financieros, particularmente desde la perspectiva del arrendatario.
Esta modificación responde a la necesidad de alinear la normatividad contable nacional con estándares internacionales, específicamente con la Norma Internacional de Información Financiera IFRS 16, emitida por el IASB. El objetivo es incrementar la transparencia y consistencia en la presentación financiera de los arrendamientos.
¿Qué cambió con la NIF D-5?
Anteriormente, bajo normatividad mexicana, los contratos de arrendamiento se clasificaban en dos categorías: arrendamientos operativos y arrendamientos financieros. En los arrendamientos operativos, los pagos se registraban como un gasto en resultados de manera lineal, sin que se reflejaran en el balance general, lo que ocultaba compromisos financieros reales.
Con la llegada de la NIF D-5, este tratamiento cambia radicalmente. Ahora, los arrendatarios deben reconocer en sus estados financieros tanto un activo por el derecho de uso del bien arrendado, como un pasivo por arrendamiento, representando su obligación de realizar pagos futuros.
Principales requerimientos de la NIF D-5
Para el arrendatario:
- Reconocimiento en el balance de:
- Un activo por derecho de uso del bien arrendado.
- Un pasivo por arrendamiento, basado en el valor presente de los pagos futuros.
- Un activo por derecho de uso del bien arrendado.
- El activo se deprecia durante el plazo del arrendamiento.
- El pasivo genera gasto financiero conforme se amortiza.
Excepciones:
No se requiere reconocimiento en el balance cuando:
- El arrendamiento es a corto plazo (12 meses o menos).
- El activo arrendado es de bajo valor, como equipos de oficina.
Para el arrendador:
- La norma mantiene la clasificación tradicional entre arrendamientos financieros y operativos.
- En arrendamientos financieros, el arrendador da de baja el activo y reconoce una cuenta por cobrar.
En arrendamientos operativos, el activo permanece en su balance.
¿Qué se entiende por arrendamiento según la NIF D-5?
Un arrendamiento es un contrato que otorga el derecho a controlar el uso de un activo identificado durante un período específico a cambio de una contraprestación. La norma exige evaluar:
- Opciones de renovación del arrendamiento si hay certeza razonable de su ejercicio.
- Opciones de terminación, en caso de que haya certeza razonable de no ejercerlas.
Esto implica que el plazo contable de un arrendamiento puede extenderse más allá del período contractual si hay intención firme y razonable de renovarlo.
Impacto de la NIF D-5 en el aspecto contable y financiero en las empresas
La implementación de la NIF D-5 ha generado efectos tangibles en los estados financieros de las entidades, entre ellos:
- Incremento en activos y pasivos: Al reconocer activos por derecho de uso y pasivos de arrendamiento, el balance general refleja mayor volumen y obligaciones contractuales previamente fuera de balance.
- Cambio en la estructura del gasto: Se elimina el gasto lineal típico del arrendamiento operativo, reemplazado por depreciación del activo y gasto financiero, lo cual genera mayores costos en los primeros años del contrato.
- Impacto en indicadores financieros: Ratios como apalancamiento, EBITDA y retorno sobre activos pueden verse modificados, afectando análisis de desempeño o decisiones de financiamiento.
Relación de la NIF D-5 con la IFRS 16
La NIF D-5 está alineada con IFRS 16, pero con algunas diferencias clave:
| Tema | NIF D-5 | IFRS 16 |
|---|---|---|
| Revaluación del activo por derecho de uso | No permitida | Permitida bajo ciertas condiciones |
| Contratos de venta con arrendamiento posterior | Tratados de forma distinta | Más flexibilidad en su reconocimiento |
| Moneda funcional | Más restricciones en NIF | Permite mayor juicio profesional |
Estas diferencias son importantes para empresas que reportan bajo ambas normativas, o que forman parte de grupos internacionales.
Implicaciones de la NIF D-5 para Gobierno Corporativo y Auditoría
La correcta adopción de la NIF D-5 tiene implicaciones más allá del área contable:
- Para las Juntas de Consejo Directivo y Gobierno Corporativo:
- Mejora la visibilidad sobre las obligaciones contractuales y su efecto en la sostenibilidad financiera.
- Permite una planeación estratégica basada en información más realista.
- Mejora la visibilidad sobre las obligaciones contractuales y su efecto en la sostenibilidad financiera.
- Para los auditores:
- Exige mayor análisis del cumplimiento de los criterios para reconocer arrendamientos.
- Implica validar los supuestos utilizados para calcular plazos, tasas de descuento y evaluaciones razonables.
- Exige mayor análisis del cumplimiento de los criterios para reconocer arrendamientos.
La NIF D-5 marca un avance en la presentación transparente y estandarizada de los arrendamientos. Su implementación puede requerir ajustes técnicos, procesos de capacitación y revisión de contratos, pero también ofrece una oportunidad valiosa para fortalecer la claridad financiera, la disciplina contable y la confianza de los inversionistas.
En un entorno empresarial cada vez más regulado y competitivo, aplicar esta norma de forma efectiva no solo asegura el cumplimiento normativo, sino que también promueve una gestión más sólida y estratégica de los recursos arrendados.
